Page 667 - Emlak Vergisi Uygulaması 2019

Zamanaşımı

2) Özel usulsüzlük cezasında, (353 ve mükerrer 355'inci maddeler uyarınca kesile-
cek usulsüzlük cezalarında) usulsüzlüğün yapıldığı yılı takip eden yılın birinci günün-
den başlayarak 5 yıl,
3) Usulsüzlük cezasında, usulsüzlüğün yapıldığı yılı takip eden yılın birinci gününden
başlayarak 2 yıl;
Zamanaşımı süresi olarak belirlenmiş olup bu süreler geçtikten sonra, vergi cezası
kesilmez. Kısacası, vergi cezalarından vergi ziyaı cezası ve özel usulsüzlük cezası için
5 yıl olan zamanaşımı süresi usulsüzlük cezaları için 2 yıl olarak belirlenmiş bulun-
maktadır. Söz konusu cezalar, belirlenen bu süreler içinde mükellefe tarh ve tebliğ
edilmezse zamanaşımına uğramış olacaktır.
2003. Görüleceği üzere maddede, vergi ziyaı cezası zamanaşımı süresinin başlangıcı, vergi
alacağının doğduğu yıla göre hesaplanırken usulsüzlük cezalarında, usulsüzlük fiilinin
işlediği yıl esas alınmıştır. 1456

2004. Ancak 336’ıncı madde 1457 hükmüne göre vergi ziyaı cezası ile usulsüzlüğün
birleşmesi halinde kesilecek ceza, vergi ziyaı cezası için belli edilen zamanaşımı süre-
si içinde kesilir. 1458 Buna göre tek fiille vergi ziyaı cezası ile usulsüzlüğün işlenmesi
halinde kesilecek cezada, vergi ziyaının zamanaşımı süresi olan beş yıllık süre dikkate
alınır.

2005. Vergi cezalarının kesilmesine ilişkin zamanaşımı süresi olduğu gibi, vergi cezalarının
düzeltilmesinde de zamanaşımı süresi söz konusudur. Vergi cezalarında düzeltme
zamanaşımı, vergi cezalarında tarh zamanaşımını düzenleyen 374’üncü maddeye
göre belirlenmekte ve mutlaka iki ve beş yıllık zaman aşımı süreleri içinde düzeltilme-
sinin talep edilmesi gerekmektedir. Bu konu, Vergi Hatalarının Düzeltilmesinde Za-
manaşımı başlığı altında incelenmiştir.
2006. Ayrıca, emlak vergisi bakımından Vergi Usul Kanunu’nda yer alan hürriyeti bağlayıcı
ceza gerektiren suçların uygulama alanı bulunmadığından, bu konuya ilişkin dava
zamanaşımı süreleri konusuna değinmeye gerek bulunmamaktadır.

3.5.1. Ceza Kesmede Zamanaşımı Süresinin Durması
2007. Vergi Usul Kanunu’nda ceza kesmede zamanaşımını durduran hallere ilişkin
doğrudan bir düzenleme yapılmamış olmakla birlikte, Kanun’un 374’üncü maddesi-
nin 1’inci fıkrasının son cümlesinde yer alan parantez içi hükmü ile 114’üncü madde-

uğratılan vergi alacağının esas alınmasıdır (Arslan,2007:165)
1456 Bu nedenle burada usulsüzlüğün yapıldığı yılın tespiti önem arz eder (Arslan,2007:168).
1457 Vergi Usul Kanunu’nun 336’ncı maddesinde: Cezayı istilzam eden tek bir fiil ile vergi ziyaı ve usulsüzlük birlikte
işlenmiş olursa bunlara ait cezalardan sadece miktar itibariyle en ağırı kesilir. Usulsüzlük cezası kesilen bir fiil ile
vergi ziyaına da sebebiyet verildiği sonradan anlaşıldığı takdirde, evvelce usulsüzlük cezası kesilmiş olması, bu ceza-
nın ziyaa uğratılan vergiden dolayı kesilmesi gereken vergi ziyaı cezası ile mukayesesine ve noksan kesilen cezanın
ikmalina mani değildir, hüküm yer almaktadır.
1458 Bu süreler içinde ceza ihbarnamesi tebliğ edilmekle zamanaşımı kesilmiş olur.

TBB | 639