Page 571 - Emlak Vergisi Uygulaması 2019

Vergi Kabahatleri ve Cezaları

yanında usulsüzlük cezasının da vergi ziyaından yüksek olabileceği durumlar da söz
konusudur. Bu nedenle uygulanacak cezaların ayrı ayrı hesaplanarak yüksek olanın
uygulanması gerekmektedir. 1230
1698. Vergi Usul Kanunu’nun 336’ncı maddesinin 2’nci fıkrası uyarınca, usulsüzlük cezası
kesilen bir fiil ile vergi ziyaına da sebebiyet verildiği sonradan anlaşıldığı takdirde,
evvelce usulsüzlük cezası kesilmiş olması, bu cezanın ziyaa uğratılan vergiden dolayı
kesilmesi gereken vergi ziyaı cezası ile mukayesesine ve noksan kesilen cezanın ik-
malina mani değildir. Bu nedenle usulsüzlük cezası kesilen ve vergi ziyaının da söz
konusu olup bunun miktarının daha fazla olduğunun anlaşıldığı durumlarda usulsüz-
lük cezası ile vergi ziyaı cezası arasındaki fark kadar cezanın kesilmesi gerekmekte-
dir.

1699. Özel usulsüzlük ile vergi ziyaına birlikte sebebiyet verilmesi durumunda Vergi Usul
Kanunu’nun 353’üncü maddesi hükmü uyarınca, 336’ncı madde uygulanmayacak,
ayrı ayrı cezalar kesilecektir.

6. Birden Fazla Eylemle Birden Fazla Kabahatin işlenmesi

1700. Vergi Usul Kanunu’nun 337’nci maddesi uyarınca, ayrı ayrı yapılmış olan vergi ziyaı
veya usulsüzlükten dolayı ayrı ayrı ceza kesilir. Birinci ve ikinci dereceden yazılı usul-
süzlüklerden, ayrı takvim yılı içinde aynı neviden (dereceden) birden fazla yapıldığı
takdirde birden fazlasının herbiri için, birincisine ait cezanın dörtte biri kesilir.

7. Tekerrür
1701. Tekerrür, daha önceki bir mükellefiyet yükümlülüğüne aykırı davranan mükellefin,
belirli bir süre içerisinde yeniden yükümlülüğe aykırı davranması nedeniyle kesilecek
cezanın artırılarak kesilmesi halidir.

1702. Vergi Usul Kanunu’nun 339’uncu maddesi uyarınca, vergi ziyaına sebebiyet
vermekten dolayı ceza kesilen ve cezası kesinleşenlere, cezanın kesinleştiği tarihi
takip eden yılın başından başlamak üzere 1231 vergi ziyaında beş yıl içinde tekrar ceza
kesilmesi durumunda, 1232 vergi ziyaı cezası yüzde elli oranında ve usulsüzlük cezası
yüzde yirmibeş oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Tekerrüre esas alınacak ceza-
nın aynı türden olması gerekmektedir. Nitekim bu husus, Kanun’un 340’ıncı madde-

1230 Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 07.08.2006 tarih ve 61587 sayılı özelgesinde bu hususla ilgili olarak şu açıklamaya
yer verilmiştir: Emlak vergisi bildiriminin süresinde verilmemesi üzerine mükellefiyetin başlangıç yılı için idarece
yapılacak tarhiyat sırasında kesilecek ikinci derece usulsüzlük cezası ile vergi ziyaı cezasının karşılaştırılarak miktar
itibariyle fazla olan cezanın kesilmesi, verginin zamanında tahakkuk ettirilmediği diğer yıllar için ise sadece vergi ziyaı
cezasının kesilmesi gerekmektedir.
1231 Danıştay 4. Dairesi’nin 23.06.2011 tarih ve E:2010/8825, K:2011/5756 sayılı kararı; Vergi Usul Kanunu'nun
339. maddesi uyarınca tekerrür hükümleri uygulanabilmesi için tekerrür hükmüne esas alınacak sonraki eylemin, ilk
eylem için kesilen cezanın kesinleşme tarihini takip eden yılbaşından sonra gerçekleşmiş olması gerektiği, yönünde-
dir. Danıştay 4. Daire’sinin 22.02.2011 tarih ve E:2009/6033, K:2011/867 sayılı kararı da bu kararla aynı yöndedir.
1232 Danıştay 4. Dairesi’nin 25.01.1989 tarih ve E:1988/399, K:1989/388 sayılı kararı; tekerrür cezası kesilebilmesi
için, bu cezayı gerektirecek fiilin 5 yıl içinde tekrarlandığı yolunda bir tesbitin gerekli olduğu, yönündedir.

TBB | 543