Page 278 - Emlak Vergisi Uygulaması 2019

Açıklamalı ve İçtihatlı Belediyelerde Emlak Vergisi Uygulaması

istisna ve indirim hükümleri, Emlak Vergisi Kanunu’nun, yürürlüğe girdiği 01.03.1972
tarihinden sonraki tarihli ve özel düzenlemeler olmaları sebebiyle hukuken geçerli ve
uygulanması gereken hükümlerdir. Bu nedenle Emlak Vergisi Kanunu’nda yer alan
düzenlemelerin yanı sıra emlak vergisinden muafiyet ve istisna öngören diğer kanun
hükümlerinin de bilinmesi gerekmektedir.

824. Kanun’un vergi oranlarının belirlendiği 8’inci maddesinde yer alan hükme göre de,
emlak vergisinin sıfır oranında uygulanabileceği belirtilerek, bu yetkiyi kullanacak olan
Bakanlar Kurulu Kararı ile vergileri “sıfır oranlı” olarak belirlenen binalar için de dolay-
lı olarak emlak vergisi muafiyeti sağlanmıştır.

825. Emlak Vergisi Kanunu’nun 30’uncu maddesinde de tasarrufu kısıtlanmış taşınmazlar
için kısıtlı emlak vergisi ödemesi öngörülmüştür.

1.3. Bir Taşınmazın Muafiyet, İstisna, İndirim veya Kısıtlılık Durumlarından Hangi-
sinde Yer Aldığının Tespiti

826. Bir taşınmazın aynı anda, muafiyet, geçici muafiyet, istisna, indirim ve kısıtlılık
hükümlerinden bir kaçına ilişkin şartları haiz olması durumunda emlak vergisinde
hangi hükmün uygulanacağına ilişkin tereddüt yaşanabileceğinden öncelikle bu hu-
susun açıklığa kavuşturulması yerinde olacaktır. Bu durumda yine maddeler arasın-
daki öncelik–sonralık ve özel hüküm–genel hüküm değerlendirmesi yapılarak uygu-
lanacak olan hükmün hangisi olacağına karar verilmesi gerekecektir. Ayrıca yapılacak
işlemin verginin hangi aşamasına ait bir işlem olduğu hususu da uygulanacak hük-
mün belirlenmesine katkı sağlayacaktır. Aşağıda yapılan açıklamaların konu ile ilgili
olarak sonraki kısımlarda yer alan açıklamalarla birlikte değerlendirilmesi gereklidir.
826.1. Muafiyet hükümleri, sonuçları itibariyle emlak vergisi mükellefiyetini ortadan kaldıran
bir düzenleme olduğu için daha sonraki ya da özel kanunlarla açık ya da zımni olarak
ortadan kaldırılmadığı sürece öncelikle uygulanacak hükümlerdir. Muafiyet uygulana-
cak taşınmazlarla ilgili olarak herhangi bir mükellefiyet tesisi ve vergi tahakkuku ya-
pılmayacak olup dolayısıyla diğer istisna, indirim ve kısıtlılık hükümlerinin uygulanma-
sına da gerek kalmayacaktır.
826.2. Verginin konusu taşınmaz arazi ise ve muafiyet hükmü de taşımıyor ise, bu durumda
arazi vergisi istisnası uygulanacaktır. Bu taşınmazın vergi değerinden istisna tutarı
düşülerek kalan vergi değeri üzerinden tarh, tahakkuk ve tahsilat işlemleri yapılacak-
tır. Ancak, bu taşınmaz aynı zamanda kısıtlılık kapsamında olan bir taşınmaz ise, bu
durumda kısıtlılık uygulaması yapılırken istisna tutarı düşüldükten sonra hesaplana-
cak olan vergi değeri üzerinden kısıtlılık gereğince tarh ve tahakkuk yapılacak vergi-
nin 9/10’u tecil edilecektir.
826.3. Bina vergisi indirimi uygulanması halinde, taşınmaz kısıtlı olsa dahi öncelikle
uygulanması gereken indirim hükümleri olacaktır. Bu nedenle, kısıtlılıkla ilgili herhan-
gi bir uygulama yapılmayacaktır. Ancak, indirim şartlarının ortadan kalkması halinde,

250 | TBB