Page 279 - Emlak Vergisi Uygulaması 2019

Muafiyet, İstisna, İndirim ve Kısıtlılık

yapılacak olan emlak vergisi tarh ve tahakkukunda, kısıtlılık hükümleri dikkate alına-
caktır.
826.4. Muafiyet, istisna, indirim ve kısıtlılık hükümlerinden hangisinin uygulanacağına ilişkin
değerlendirme yapılırken, Emlak Vergisi Kanunu’nun, 4, 14, 5, 15, 9, 19, 22, 30 ve
41’inci maddeleri ile bu hükümlerden sonra yayımlanan diğer muafiyet, istisna ve
indirim öngören ve kısıtlılık yönünden düzenleme yapan kanun hükümlerinin birlikte
değerlendirilerek hangi hükmün uygulanacağına Normlar Hiyerarşisi ve Çelişkili Ka-
nun Hükümlerinde Çözüm Yolu başlığı altında yapmış olduğumuz açıklamalar doğrul-
tusunda karar verilmesi gerekmektedir.

826.5. Bu konuda değerlendirme yapılırken, uygulanacak olan hükümler arasında mükellefin
lehine olan hükümlerin öncelikli uygulama imkânına sahip olduğu hususu göz ardı
edilmemelidir.

2. Emlak Vergisinde Muafiyet

827. Bu kısımda muafiyet hükümleri; 1) Emlak Vergisi Kanunu’nda yer alan muafiyetler, 2)
Emlak Vergisi Kanunu ile atıfta bulunulan özel kanun hükümleri gereğince uygulana-
cak olan muafiyetler ve 3) diğer özel kanunlarda yer alan muafiyetler olarak üç ayrı
başlıkta incelenecektir. Bu hususta ayrıca şunu da belirtmek gerekir: Bu sayılan ka-
nuni düzenlemeler dışında kalan herhangi bir taşınmaz, kurum veya kişinin emlak
vergisinden muaf tutulması mümkün değildir.

2.1. Emlak Vergisi Kanunu’nda Düzenlenen Muafiyetler
828. Emlak Vergisi Kanunu’nun 4’üncü ve 5’inci maddeleri bina vergisi muafiyetlerine;
14’üncü ve 15’inci maddeleri de arazi vergisi muafiyetlerine ilişkindir. Bina ve arazi
vergilerine ilişkin olarak, Kanun’un 4’üncü ve 14’üncü maddelerinde daimi muaflık-
lar, 5’inci ve 15’inci maddelerinde de geçici muaflıklar düzenlenmiştir. 461 Daimi muaf-
lıkların düzenlendiği 4’üncü ve 14’üncü maddelerde, hem bina vergisinde hem de
arazi vergisinde bir kısım muafiyetler şarta bağlı tutulurken bir kısım daimi muafiyet-
lerin ise hiçbir şarta bağlı olmaksızın uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
828.1. Bu çerçevede, Emlak Vergisi Kanunu’nda yer alan muafiyetler öncelikle daimi
muafiyetler ve geçici muafiyetler olarak ele alınmış; daimi muafiyetler emlak vergisin-
den şarta bağlı olmaksızın daimi muaf olan yerler ve emlak vergisinden bazı şartlara
bağlı olarak daimi muaf olan yerler olarak incelemeye tabi tutulmuştur.

461 Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 24.11.2009 tarih ve 379 sayılı özelgesinde; Emlak Vergisi Kanunu’nun 4 üncü ve
5’inci maddelerinde bina vergisiyle ilgili, 14 üncü ve 15 inci maddelerinde de arazi vergisiyle ilgili daimi ve geçici
muafiyetler düzenlenmiş olup, söz konusu maddelerde ....... Bakım Yardım Sandığı'nın emlak vergisinden muaf tutul-
masına imkan veren bir hükme yer verilmemiştir. Buna göre; ........... Bakım Yardım Sandığı'nın emlak vergisinden
muaf tutulmasına imkân bulunmamaktadır, açıklamasına yer verilmiştir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın
26.02.2013 tarih ve 97895701-175.01[4-2012/6-1.45.11411]-273 sayılı özelgesi: … Kanunda sendikaların bina
vergisinden muaf olduğuna dair herhangi bir düzenleme bulunmamaktadır… sendikanızın faaliyetlerini yürüttüğü ve
mülkiyetinde olan gayrimenkullerin emlak vergisi ile çevre temizlik vergisinden muaf tutulması mümkün bulunma-
maktadır.

TBB | 251