Page 405 - Emlak Vergisi Uygulaması 2019

Muafiyet, İstisna, İndirim ve Kısıtlılık

ve E:2007/2915, K:2008/5303 sayılı kararının gerekçesinde önceki hüküm-sonraki
hüküm ayrımı üzerinde durularak, “aynı konuda birbirinden farklı yasa hükümleri bu-
lunduğunda sonraki ve özel hüküm niteliğinde bulunan kanun hükmünün geçerli ol-
duğu” hususu açıkça belirtilmiştir. Ayrıca, daha önce de belirttiğimiz üzere, konuya
ilişkin olarak göz önünde bulundurulması gereken Danıştay‘ın 11.02.1988 tarih ve
E:1987/3, K:1988/1 sayılı İçtihatları Birleştirme Kurulu kararı ile, “Emlak vergisi ya-
sasında yer alan bina ve arazi vergileriyle ilgili muaflık ve istisna hükümlerinden ayrı
olarak…yasası ile getirilen muaflık hükmünün, özel ve sonraki yasa hükmü olması
nedeniyle, bu taşınmazların emlak vergisinden muaf olduğuna” hükmedilmiştir.
1237.2. Yargı kararları çerçevesinde yapılan bu açıklamalarla birlikte; ayrıca 4691 sayılı
Kanun’un Teknoloji Geliştirme Bölgelerinin kuruluşunu düzenleyen 4’üncü madde-
sinde, “bölge olarak belirlenen araziler hiçbir şekilde başka amaçlarla kullanılamaz”
hükmüne yer verilmiş olması da kanun koyucunun emlak vergilerine ilişkin iradesinin
muafiyet uygulanması yönünde olduğuna karine teşkil ettiği söylenebilir.
1237.3. Emlak vergisi muafiyetinin uygulanması gerektiğine yönelik bu açıklamamızla birlikte,
konuya ilişkin yargı kararının bulunmamış olması nedeniyle henüz emlak vergisinden
muafiyet yönünde istikrar kazanmış bir uygulama olmadığını da belirtmemiz yerinde
olacaktır. Nitekim Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Uygulanan Vergisel Teşvikler ko-
nulu 1 No.lu Kurumlar Vergisi Sirküleri’nde emlak vergisi sayılmamıştır. Bu hususla
ilgili olarak Teknoloji Geliştirme Bölgesindeki faaliyetlerle ilgili özelgeye 760 değinmek
de faydalı olacaktır. Bu özelgede; “6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu’nun 30’uncu
maddesinde; Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisini banka ve bankerlerle sigorta
şirketlerinin ödeyeceği açıklanmış olup, istisnalarını düzenleyen 29’uncu maddesinde
ise Teknoloji Geliştirme Bölgelerine tanınmış herhangi bir istisna bulunmadığı gibi,
4691 sayılı Kanun’la ilgili herhangi bir istisnaya da yer verilmemiş olduğu belirtilerek,
Teknoloji Geliştirme Bölgesindeki faaliyetlerden elde edilen kazançların 31.12.2013
yılına kadar Kurumlar Vergisi ile Katma Değer Vergisinden istisna olduğu, ayrıca, böl-
gedeki faaliyetlerin her türlü damga vergisi ve harçtan muaf olduğu, ancak; Banka ve
Sigorta Muameleleri Kanunu kapsamında yapılan işlemlerde; Banka ve Sigorta mua-
meleleri vergisine tabi tutulması gerektiği” yorumu yapılmıştır. Bu özelgede yapılan
yorum yöntemi benimsenirse bu Kanun ile düzenlenen muafiyet hükmünün emlak
vergisini kapsamadığı da söylenebilecektir.

1238. Gelinen süreçte yaşanan mevzuat değişiklikleriyle, Emlak Vergisi Kanununun 4’üncü
maddesinin (m) fıkrasında yer alan, malikinin niteliğinden bağımsız olarak teknoloji
geliştirme bölgeleride yer alan binaların muafiyetine ilişkin özel düzenlemenin yanısı-
ra, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nun değişik 8’inci maddesi ile
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri sınırları dâhilinde, o bölgenin yönetici şirketinin doğru-

760 Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı’nın B.07.1.GİB.4.07.16.01/KVK.05.ÖZ.77 sayılı özelgesi.

TBB | 377