Page 560 - Emlak Vergisi Uygulaması 2019

Açıklamalı ve İçtihatlı Belediyelerde Emlak Vergisi Uygulaması

3. Kabahatin Tespiti ve Ceza Kesme Yetkisi
1670. Vergi Usul Kanunu 364’üncü maddesi uyarınca göre, vergi cezalarını gerektiren
olaylar vergi dairelerince veya yoklamaya ve vergi incelemesine yetkili olanlar tarafın-
dan tesbit olunur. Emlak vergisi bakımından yoklama sırasında rastlanan, vergi ceza-
sını gerektirici olayların, yoklama fişinde gösterilmesi, delillerin kaybolması ihtimalinin
bulunduğu hallerde bunların tutanakla tesbit edilmesi mecburidir.
1671. Vergi cezasını gerektiren her durumda, hiçbir ayrıma gidilmeksizin, tutanakla tespit
yapılması çok önemlidir. Bu yöntemle kanuna aykırılığın ne olduğu hem idarece hem
de mükellefçe kolayca anlaşılabilecektir. Cezaların dava konusu edilmesi durumunda
da mahkemece uyuşmazlığın esasının çözümü bakımından tutanaktaki bilgiler yar-
dımcı olacaktır. Bu nedenle kanuna aykırı ve cezayı gerektiren durumun tutanakla
tespit edilmesine ve bu tutanağın mükellef dosyasında saklanılmasına özen gösteril-
melidir.

1672. Vergi Usul Kanunu’nun 364’inci maddesi uyarınca, vergi cezaları olayların ilgili
bulunduğu vergi bakımından mükellefin bağlı olduğu vergi dairesi tarafından kesile-
cek olduğundan, vergi cezasını ilgili belediye kesecektir.

4. Emlak Vergisi Bakımından Vergi Kabahat ve Suçları ile Cezaları
1673. Emlak vergisinde esas olarak uygulanacak olan vergi kabahat ve cezaları, usulsüzlük
ve vergi ziyaıdır. Bunun yanında vergi mahremiyetinin ihlalinin ve mükellefin özel işle-
rini yapan memurlara uygulanacak cezaların da emlak vergisi bakımından dikkate
alınması gerekmektedir.

4.1. Usulsüzlük ve Cezası
1674. Mükellefin bazı fiilleri, vergi kaybına yol açmasa da, vergi kanunlarının düzenli
uygulanabilmesi için öngörülmüş bulunan, gerekli şekle ve usule aykırılıklar taşıyabi-
lir. Bu düzenlemelere uyulmaması halinde usulsüzlük gündeme gelmektedir (Akdo-
ğan,2009:129).

1675. Vergi Usul Kanunu’nun 351’inci maddesi usulsüzlüğü, “vergi kanunlarının şekle ve
usule müteallik hükümlerine riayet edilmemesi” olarak tanımlamıştır. Usulsüzlüğün
gerçekleşmesi için herhangi bir vergi kaybı olması şart değildir. 1205 Eğer vergi kaybı ve
usulsüzlük bir arada bulunuyorsa usulsüzlük cezası ile vergi ziyaı cezasından hangisi
miktar itibari ile fazla ise o ceza uygulanır (Acar,1996:33).

1676. Vergi Usul Kanunu’nun 352’nci maddesi usulsüzlüğü birinci ve ikinci derece olmak
üzere iki türe ayırmıştır. Buna göre; emlak vergisi açısından ikinci derece usulsüzlük
oluşturan tek fiil “bildirimin süresinde yapılmamış olması” durumudur. 1206 Bu durum-

1205 Danıştay 4. Dairesi’nin 16.10.1991 tarih ve E:1988/4946, K:1991/3139 sayılı kararında; usulsüzlük fiili sonun-
da vergi ziyaı doğup doğmamasının usulsüzlük cezasının kesilmesine engel olmadığı, belirtilmektedir.
1206 Danıştay 7. Dairesi’nin 31.12.2010 tarih ve E:1999/1703, K:2000/485 sayılı kararı; vergi dairesine süresi içinde
beyan edilip, süresinden sonra ödenen vergi için vergi ziyaı cezası kesilemeyeceği, yönündedir.
532 | TBB