Page 192 - Emlak Vergisi Uygulaması 2019

Açıklamalı ve İçtihatlı Belediyelerde Emlak Vergisi Uygulaması

590. Emlak vergisi, Emlak Vergisi Kanunu hükümlerine göre tespit edilen bina, arsa ve
arazi vergisi matrahları üzerinden, Emlak Vergisi Kanunu’nda yer alan oranlara göre
hesaplanan bir vergidir. Ödenecek emlak vergisi; bina, arazi veya arsanın ilgili beledi-
yelerce; arsalar için takdir komisyonu tarafından 4 yılda bir takdir olunan değer ve
binalar için Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Çevre ve Şehircilik Bakanlığı tarafından her
yıl tespit olunan Binaların Metrekare Normal İnşaat Maliyet Bedellerini Gösterir Cetvel
uyarınca belirlenmiş olan vergi değeri esas alınarak belirlenmektedir.

591. Emlak Vergisi Kanunu’nda matrah yönünden arsa ve araziler için ayrı, binalar için ayrı
maddelerde düzenleme yapılmıştır. Kanunu’nun 7’nci maddesinde 318 Bina Vergisinin
matrahının, bu kanuna göre tespit edilen vergi değeri olduğu, sabit istihsal (üretim)
tesisatına ait değerlerin vergi matrahına dâhil olmadığı belirtilirken; 17’nci maddesin-
de 319 de Arazi Vergisinin matrahının, bu kanuna göre tespit edilen vergi değeri olduğu
belirtilmiştir. Görüldüğü üzere, bu maddelerde, taşınmazların (bina, arsa ve arazilerin)
emlak vergisi matrahının, Vergi Değeri olduğu belirtilmiştir. Vergi değeri ise, “bu ka-
nun hükümlerine göre tespit olunan vergi değeri” ifadesi ile tanımlanmıştır. Bu tanım-
lamada, kanunun diğer maddelerine atıf yapılarak, vergi değerinin ve dolaysıyla da
emlak vergi matrahının, atıf yapılan hükümlere göre belirleneceği açıkça hükme bağ-
lanmış bulunmaktadır.

592. Bu açıklamalara göre, bir taşınmazın emlak vergisi matrahı, yani emlak vergisi hesap
edilirken esas alınacak olan ekonomik değeri, o taşınmazın vergi değeriyle aynı ol-
maktadır. Vergi matrahı ile vergi değeri aynı olduğuna göre, emlak vergisi matrahının
ne olduğunun belirlenmesi için öncelikle o taşınmazın vergi değerinin bilinmesi gere-
kir. Yani, taşınmazın vergi değerinin belirlenmesi halinde aynı zamanda emlak vergisi
matrahı da belirlenmiş olacaktır. Kanun’da yer alan hükümlere göre; bir bina, arsa
veya arazinin emlak vergisinin matrahı, o bina, arsa veya arazinin Emlak Vergisi Ka-
nunu hükümlerine göre tespit edilen vergi değeri olduğundan, bu durumda öncelikle
Emlak Vergisi Kanunu’nda bahsedilen vergi değerinin neyi ifade ettiğinin açıklanması
gerekmektedir.
593. Bu maddede yer alan tanımlama genel bir tanımlama olup, muafiyet ve istisna
durumlarının olmadığında, vergi değeri aynen vergi matrahı olarak kabul edilecektir.
Ancak muafiyet ve istisnaların söz konusu olduğu durumlarda, emlak vergisi matrahı,
muafiyet ve istisnalar için öngörülen toplam miktarların vergi değerinden düşülmesiy-
le kalan değer olacaktır. 320

318 Kanun’un 7’nci maddesinde: Bina Vergisinin matrahı, binanın bu kanun hükümlerine göre tesbit olunan vergi
değeridir. Sabit istihsal tesisatına ait değerler vergi matrahına alınmaz, hükmü yer almaktadır.
319 Kanun’un 17’nci maddesinde: Arazi Vergisinin matrahı arazinin bu kanun hükümlerine göre tespit olunan vergi
değeridir, hükmü yer almaktadır.
320 Taşınmazda kısıtlılık varsa vergi değeri tam olarak tespit edilecek ancak kanunca öngörülen orandaki verginin
mükellefçe ödenmesi tecil edilecektir. Bu hususta ilgili bölümde ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir.

164 | TBB